گزارش کارورزی: حسابداری شرکت بازرگانی

«شرکت بازرگانی»

چکیده

گزارش حاضر، حاصل 240 ساعت، دوره کارآموزی اینجانب در بانک صادرات می باشد. اینجانب در طی مدت حضور خود در محل کارآموزی استفاده های علمی وعملی خوبی نموده، هرچند با توجه به زمان محدود 240 ساعت نمی توان  به همه ریزه کاریهای سيستم حسابداري واقف شد.

مقدمه

وجوه نقد معمول وجوه نزد بانکها ( حسابهای جاری)، وجوه موجود در صندوق، تنخواه گردان و به ندرت، شامل موجودیها حسابهای پس انداز است. حسابهای بانکی همانند حسابجاری اشخاص و با دسته چک است. فروشهای نقدی، وصول مطالبات و واریز افزایش سرمایه نوعا سبب افزایش این حسابها و مخارج واحد تجاری سبب کاهش آنها می شود. گاه بر اساس مفاد قرار دادهای دریافت وام بانکی، موجودی حساب بانکی نباید از مبلغ معینی کمتر شود که به آن مانده جبرابی” گوینده در دیگر موارد حساب خاصی برای نگهداری مانده جبرائی افتتاح می شود.

حسابجاری ویژه حقوق و دستمزد و تنخواه گردان، حسابهای با مانده ناچیز است. هنگام پرداخت حقوق و دستمزد چکی به مبلغ خالص حقوق و دستمزد از حسابجاری شرکت تنظیم و به حسابجاری حقوق و دستمزد واریز می شود. تنخواه گردان که برای مخارج – استفاده  می گردد در موارد نیاز و پس از تمام شدن موجودی آن، مجددا و چه آن در اختیار متصدی تنخواه گردان قرار داه می شود.

نظارتهای معمول صاحبکار و روشهای بررسی آن ( مانند مغایرت گیری حساب بانکی) بیشتر اشتباهاتی را که در این گونه حسابها رخ می دهد. کشف می کند از طرف دیگر ماهیت نقدی نگی این حسابها خطر کشف شدن سوء استفاده از آنها را افزایش می دهد.

زمان لازم برای حسابرسی وجوه نقد

عامل اهمیت در مورد رسیدگی به وجوه نقد نیز به اندازه رسیدگی به سایر بخشهای کار حسابرسی کاربرد دارد شمارش موجودی یک تنخواه گردان کوچک از لحاظ کلیت وضعیت مالی بی اهمیت است حسابرسان را در ارائه یک نظر مستقل نسبت به صورتهای مالی چندان یاری نمی رساند. با وجود این علی رغم مبلغ اندک وجوه نقد که در ترازنامه نشان داده می شود. حسابرسان در مقایسه با سایر سر فصلهای ترازنامه وقت بیشتری را صرف رسیدگی به آن می کنند. گر چه مانده وجوه نقد درپایان سال ممکن است نسبتا ناچیز باشد ما جمه مبالغ ورودی و خروجی به حساب وجوه نقد در هر کار حسابرسی از اهمیت ویژه ای برخوردار است.

حسابرسان به چند دلیل بر وجوه نقد تاکید نسبی دارند بدهی ها در آمدها هزینه ها و بیشتر دیگر داراییها با وجوه نقد سرو کارد ارند این اقلام یا از معاملات نقدی حاصل می شود یا به وج وه نقد منجر می گر دد. بدین ترتیب رسیدگی به معاملا ت نقدی حسابرسان را در اثبات اقلام متعددی از صورتهای مالی یاری می رساند.

کنتر لهای داخلی وجوه نقد

امور مالی شرکت، که معمولا زیر نظر خزانه دار است بیشتر ین مسئو لیت امور مر بوط به وجوه نقد را به عهده دارد. انجام دادن امور دریا فت و تحویل وجوه نقد به بانک، امضای چکها، سرمایه گذاری وجوه نقد مازاد بر نیاز و حفاظت از وجوه نقد اوراق بهادار قابل دادوستد و سایر داراییهای قابل دادوستد از جمله وظا یف امور ماملی است. علاوه بر این امور مالی باید بودجه وجوه نقد را تهیه کند و در موارد نیاز تر تیب تا مین مالی کوتاه و بلند مدت را بدهد.

مناسبترین حالت آن است که وظا یف امور مالی و حسابداری به گونه ای تلفیق شود که از بر آورده شدن موا رد زیر اطمینان دهد.

1. تمام وجوه نقدی که باید وصول شود در واقع در یا فت شده، به دقت ثبت گر دید ه و به مو قع به بانک واگرذار شده است.
2. پرداختهای نقدی تنها برای هدفهای مجاز صورت گرفته و به درستی ثبت دفاتر شده است.
3. موجودی وجوه نقد در حد کفایت، نه بیشتر و بر اساس پیش بینی دریافت وپرداختهای مر بوط به عملیات عادی، نگهداری شود.

قواعد کلی برای دستیابی به کنتر لهای داخلی وجوه نقد

سیستم کنترل داخلی دریافتهای نقدی

فروشهای نقدی: قوی ترین کنترل برای فروشهای نقدی زمانی بدست می آید که دو یا چند نفر از کارکنان ( معمولا یک فروشنده و یک صندوقدار) در هر معامله مشارکت داشته باشد. رستورانها و کافه تر یا ها اغلب از صندوقداری استفاده می کنند که وجه صوتحسابهای تهیه شده توسط یکی از کارکنان را از مشتریان دریافت می کند بلیط های با شماره ردیف چاپی سینماها عموما توسط متصدی گیشه فروخته می شود و بلیت خریداری شده به نگهبانی در ورودی سینما ارائه می گردد.

ويژيگهاي كنترلي ماشينهاي صدور صورتحساب

بسياري از واحد هاي خرده فروشي پي برده اند كه استفاده از ماشينهايي كه صورتحساب فروش را در سه نسخه تهيه مي كند سبب تقويت سيستم كنترل داخلي مي شود. با نوشتن هر صورتحساب، دو نسخه آن از ماشين خارج و نسخه سوم، در داخل محفظه رستكاري نسخه مخصوص دايره فروش و اختلاص از وجوه حاصل مي كاهد.

وصول مطالبات: بيشتر وصولهايي كارخانجات و عمده فروشان به صورت دريافت چك مشتريان از طريق پشت است. در اين گونه موارد، احتمال اختلاس كاهش مي يابد مگر آنكه مسئوليت دريافت چك به حساب بانك خوابانيدن چك و ثبت آن در حساب معين اشخاص، تنها به عهده يك نفر باشد سيستم متداول دريافت چك از طريق پست به شرح زير است:

نامه هاي وارد شده معمول در دبير خانه گشوده مي شود و يكي از كاركنان. ليستي به نام ليست كنترل از چكهاي دريافتي تهيه مي كند. در اين ليست، مشخصات يا شماره حساب مشتري شماره و مبلغ چك ثبت مي شود. نسخه اي از ليست كنترل براي خزانه دار، نسخه ديگري همراه با چكهاي دريافتي براي صندوقدار و نسخه اي از اين ليست با نامه هاي همراه چكها براي مسئول نقد معين اشخاص ارسال مي گردد.

سيستم كنترل داخلي پرداختهاي نقدي

تمام پرداختها به استثناء اقلام جزيي كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود. بايد با صدور چك انجام گردد. مزيت اصلي پرداخت با چك، رسيدي است كه به شكل پشت نويسي، اعم از هنگام وصول آن از بانك و انتقال چك به ديگران. از مشتري دريافت مي شود. ساير مزاياي پرداخت با چك (1) تمركز صدور مجوز پرداخت نزد نفر مشخص، يعني تنها افراد به امضاي چكها (2) وجود مداركي دايمي براي پرداختها (3) كاهش وجوه نقد موجود در شركت را شامل مي شود.

براي بهره گيري كامل از مزاياي كنترلي استفاده از چك لازم است تا چكها از قبل شماره گذاري شده باشد و از چكها به ترتيب شماره گذاري هر سري استفاده گردد.

سيستم كنترل داخلي و كامپيوتر

پردازش كامپيوتري معاملات نقدي مي تواند سيستم كنترل داخلي وجوه نقد را تقويت كند همان گونه كه بيشتر آمد، استفاده از پايانه هاي پيوسته براي دريافت وجوه نقد مي تواند كنترل داخلي وجوه نقد را تقويت كند.

كاربرگهاي حسابرسي وجوه نقد

كاربرگهاي حسابرسي وجوه نقد معمول شامل نمودگر يا شرح نوشته سيستم كنترل داخلي مربوط است پرسشنامه كنترلهاي داخلي نيز به ويژه در شركتهاي بزرگ مورد استفاده قرار مي گيرد خلاصه آزمون كنترلهاي داخلي مربوط به معاملات نقدي و ارزيابي سيستم كنترل داخلي وجوه نقد يكي ديگر از كاربرگهاي حسابرسي وجوه نقد است.

ساير كاربرگهاي حسابرسي وجوه نقد، شامل كاربرگ اصلي، كاربرگ شمارش موجودي صندوق تاييديه هاي بانك، صورت مغايرات بانك، صورت چكهاي ارائه نشده به بانك صورت چكهاي پي جوي شده پيشنهادهاي ارائه شده به صاحبكار براي بهبود سيستم كنترل داخلي و نكات مربوط به نحوه صحيح ارائه وجوه نقد در ترازنامه صاحبكار است.

برنامه حسابرسی وجوه نقد

روند عمومی کارهایی را که حسابرسان برای اثبات وجوه نقد انجام می دهند، برنامه حسابرسی زیر نشان می دهد.

بدیهی است مناسبترین روش رسیدگی برای هر حسابرسی با توجه به ماهیت و نوع کنترلهای داخلی و سایر شرایط حاکم آن کار تعیین می شود.

الف: سیستم کنترل داخلی وجوه نقد را ارزیابی کنید.

• شناختی کافی را سیستم کنترل داخلی وجوه نقد کسب کنید.
• خطر کنترل را برآورد و آزمونهای اضافی کنترلها را طراحی کنید.
• آزمونهای اضافی کنترلها را در مورد آن گروه از کنترلهای داخلی اجرا کنید که می خواهد به منظور محدود کردن خطر کنترل و کاهش میزان آزمونهای محتوا بر آنها اتکا کنید.

نمونه ای از این کنترلها عبارتند از :

رسیدگی های ضمنی به وجوه نقد

موسسات حسابرسان کوشش می کنند روشهای رسیدگی به وجوه نقد را که امکان اجرای آن پیش از پایان سال مالی وجود دارد در طول سال اجرا کنند تا از تراکم کار رسیدگی در ایام بلافاصله پس از پایان سال مالی جلوگیری شود. برای مثال ارزیابی کنترل داخلی وجوه نقد می تواند پیش از پایان سال مالی صاحبکار انجام گیرد. بدین ترتیب، رسیدگی وجوه نقد در پایان سال می تواند به آزمونهای محتوایی چون بررسی صورت مغایرات بانک دریافت تاییدیه مانده حساب بانک، پی جویی مسایل مربوط به انقطاع معاملات نقدی در پایان سال و بررسی از معاملات نقدی رخ داده در فاصله زمانی بین رسیدگهای ضمنی و پایان سال مالی محدود شود.

عوامل موفقیت تجارب حاصله

پس از گذشت تقریباً یک دهه مباحثه بر سر الگوی گزارشگری مالی جدید برای واحدهای دولتی، بیانیه 34 در سال 1999 از سوی هیئت تدوین استانداردهای حسابداری دولتی منتشر شد. انتشار بیانیه 34 تغییر بزرگی در حسابداری دولتی ایجاد کرد و در حسابداری وجوه دولتی و وجوه اختصاصی اصلاحات عمده‌‌ای را بنا نهاد. بر مبنای بیانیه مزبور، واحدهای گزارشگر ملزم به افشای منابع اقتصادی به‌صورت انباشته و بر مبنای واقعیات در صورتهای مالی بخش عمومی شدند و جالب اینکه بیانیه مزبور افشای داراییهای نامشهود را نیز توصیه کرده بود (GASB Statement No. 34, 1999).

شناسایی داراییهای نامشهود در بخش دولتی

در پیش‌نویس استانداردهای حسابداری دولتی ایران (بند 12 عناصر صورتهای مالی)، چنین اشاره شده که منابع واحد گزارشگر، اغلب مشهود و درخور مبادله هستند، اما نبود این ویژگی مانع از احتساب یک منبع به‌عنوان دارایی نمی‌شود. بنابراین، این بند به‌صورت تلویحی به این موضوع اشاره دارد که اقلام نامشهودی که دارای ارزش برای واحد دولتی‌اند، شناسایی‌شدنی‌اند.

شناخت در صورتهای مالی

در بند 19 بیانیه 34، داراییهای سرمایه‌‌ای واحد گزارشگر به‌صورت تمام داراییهای مشهود یا نامشهودی تعریف شده است که در عملیات واحد گزارشگر مورد استفاده قرار می‌‌گیرد. طبق بیانیه شماره 51، داراییهای نامشهود در صورتهای مالی دولت همچون سایر داراییهای سرمایه‌‌ای افشا و گزارش می‌‌شوند. بند 6 بیانیه شماره 51 توضیح می‌‌دهد که داراییهای نامشهود زمانی که هرکدام از معیارهای زیر وجود داشته باشد، شناسایی می‌‌شوند:

• تفکیک‌پذیر باشد. بدین معنی که دارایی توانایی جدا شدن از سایر داراییهای دولت را داشته باشد و بتوان آن را فروخت، انتقال داد و یا به عنوان فرانشیر ارائه کرد، اجاره داد یا به طرق دیگرمبادله نمود؛ چه به تنهایی، چه با هم (با سایر داراییها) در چارچوب یک قرارداد واقعی دارایی یا بدهی، یا
• دارایی حاصل از قرارداد یا سایرحقوق قانونی باشد؛ صرف‌نظر از این که این حقوق از واحد تجاری تفکیک‌پذیر یا انتقال‌پذیر باشند، و نیز بدون در نظر گرفتن تفکیک‌پذیری از سایر تعهدات.
  عموماً داراییهای نامشهود همچون سایر داراییهای سرمایه‌‌ای، سرمایه‌‌ای می‌‌شوند (GASB Concepts Statement No. 4, paragraph 19, 2007).

وجوه دولتی

واحد گزارشگر باید مبالغ خرج‌شده برای دارایی نامشهود را مثل سایر مخارج سرمایه‌‌ای در صورتهای مالی وجوه دولتی گزارش کند. این مبالغ خرج‌شده سرمایه‌‌ای نمی‌‌شوند و نیز در ترازنامه وجوه دولتی شناسایی نمی‌شوند، در عوض، این قبیل مخارج در منابع مالی جاری استفاده‌شده نشان داده می‌‌شوند و باید مثل مخارج هزینه‌‌ای درصورتحساب درامدها و مخارج وجوه دولتی شناسایی شوند و باعث تغییر مانده این وجوه گردند. بر اساس بیانیه 51، تنها داراییهای نامشهودی که ارزشی بیش از 000ر100 دلار دارند، باید به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل به‌علاوه تمام مخارج فرعی مرتبط با تحصیل آن، ارائه و گزارش شوند.

تولیدات داخلی داراییهای نامشهود

برخی داراییهای نامشهود در شرایطی که نیاز به تلاش روزافزون برای به‌دست آوردن سطح خدمات‌دهی مورد انتظار دولت است، به‌وسیله دولت ایجاد یا تولید می‌‌شوند یا به‌وسیله پیمانکاران دولتی ساخته می‌‌شوند یا از اشخاص ثالث تحصیل می‌‌شوند (GASB Concepts Statement No. 51, paragraph 7, 2007)، این داراییهای نامشهود به‌عنوان تولیدات داخلی داراییهای نامشهود تلقی می‌‌شوند.

تولیدات داخلی داراییهای نامشهود دولتها، انواع گوناگونی دارد؛ از جمله نرم‌افزارهای رایانه‌ای، حق اختراع، حق فعالیت و علامتهای تجاری. اگر دارایی نامشهود حاصل از تولیدات داخلی دستگاه گزارشگر باشد، تعیین مبلغی که باید سرمایه‌‌ای شود، بسیار دشوار خواهد بود؛ در مقایسه با زمانی‌که دارایی نامشهود حاصل از هبه یا خریداری باشد که در شرایط آماده برای استفاده قرار دارد، مشکل بیشتر از تعیین زمان شناسایی دارایی است. برای انجام این کار دولتها باید (عواملی چون) ماهیت پروژه و ظرفیت مورد انتظار خدمات‌دهی را که برای دارایی نامشهود طراحی شده است و وجود داشتن فناوری پروژه و قصد دولت از تکمیل پروژه را در نظر بگیرند.

الزامات بند 8 بیانیه شماره 51 مشخص می‌‌کند که مبالغ خرج‌شده برای تولیدات داخلی داراییهای نامشهود در صورت وجود شرایط مشخصی، سرمایه‌‌ای می‌‌شوند. مبالغ خرج‌شده برای تولید داخلی دارایی نامشهود باید تنها زمانی سرمایه‌‌ای شوند که تمامی شرایط مشخص ارائه شده در زیر رخ داده باشد:

• تعیین هدفهای خاص پروژه و ماهیت خدمات ارائه‌شده مورد انتظار به‌وسیله دارایی نامشهود به محض تکمیل پروژه (امکان‌پذیر باشد)،
• مشخص کردن فنون یا فناوری درخور استفاده برای تکمیل پروژه و نیز ظرفیت مورد انتظار خدمات‌رسانی که دارایی نامشهود ارائه خواهد داد، و
• مشخص کردن هدفهای جاری و تعهدات و تلاش برای کامل کردن پروژه در طی چند سال و توسعه دادن داراییهای نامشهود.

مبالغ خرج‌شده برای تولید داراییهای نامشهود که در طی دوره مالی انجام شده، در رویارویی با هر کدام از این سه شرط باید در دوره وقوع به‌عنوان هزینه دوره منظور شوند. در ضمن مطابق با بیانیه 42، داراییهای نامشهود تولید داخل در صورت زیان‌دیدگی باید به حداقل ارزش دفتری و ارزش بازار در صورتحساب خالص داراییها گزارش شوند. زیان باید به‌صورت جداگانه، همچون هزینه‌‌های عملیاتی یا برنامه‌ای، اقلام غیرعادی یا غیرمستمر در صورت حساب فعالیتهای دولت گزارش شود.

تولیدات داخلی نرم‌افزارهای رایانه‌ای

نرم‌افزارهای رایانه‌ای ساخت داخل رایجترین نوع دارایی نامشهود تولیدشده در داخل (دولت) است و عمده‌ترین مبالغ سرمایه‌گذاری‌شده به‌وسیله ایالات و دولتهای محلی محسوب می‌‌شود. این قلم شامل ایجاد نرم‌افزاری به‌وسیله کارمندان دولت یا به‌وسیله اشخاص ثالث از طرف دولت است. این تلاشها منجر به ایجاد نرم‌افزارهای تجاری سودمند برای استفاده در عملیات دولت می‌‌شود (GASB Concepts Statement No. 51, paragraph 9, 2007). بیانیه شماره 51 به‌طور مشخص توضیح می‌‌دهد که چگونه مبالغ خرج‌شده مربوط به انواع تولیدات داخلی دارایی نامشهود باید در صورتهای مالی دولت به روش شناسایی ویژه، شناسایی شوند.

هیئت تدوین استانداردهای حسابداری دولتی با هدف کمک به حسابداران برای تعیین مبالغ خرج‌شده در تولیدات داخلی نرم‌افزارهایی که باید سرمایه‌‌ای شوند، سه مرحله را برای ایجاد و نصب نرم‌افزارها در شرایط پیچیده دراختیار گذاشته که در زیر ارائه شده است:

• مرحله اول پروژه که نیاز به نقشه و پیشنهاد برای ایجاد نرم‌افزاری که شناسایی شده ‌است، دارد،
• مرحله توسعه کاربردی که شامل، طراحی، پیکربندی نرم‌افزار، کدگذاری است (همراه با اجرای موازی)، و
• مرحله اجرای عملیات، شامل دانش کاربردی و سایر فعالیتهای نگهداری مربوط به نرم‌افزار (GASB Concepts Statement No. 51, paragraph 10, 2007).

مبالغ خرج‌شده برای اقدامات اولیه پروژه و مرحله عملیات اجرایی باید در هنگام وقوع هزینه شود (GASB Concepts Statement No. 51, paragraph 11-13, 2007)، مبالغ خرج‌شده برای مرحله توسعه کاربردی تنها بعد از کامل شدن مرحله مقدماتی پروژه و تصویب مدیریت برای سرمایه‌‌ای کردن پروژه نرم‌افزاری باید به‌طور ضمنی یا صریح سرمایه‌‌ای شود (GASB Concepts Statement No. 51, paragraph 11, 2007).

برای مثال، مدیریت ممکن است سرمایه‌گذاری را به‌واسطه تصویب بودجه برای پروژه از طریق قرارداد با اشخاص ثالث با هدف انجام پشتیبانی فنی مربوط به توسعه نرم‌افزاری یا به‌وسیله تعیین کارمندان خود برای انجام پروژه، انجام دهد. بعد از آنکه نرم‌افزار کامل شد، باید هر مبلغی را که پس از آن خرج می‌شود در همان دوره هزینه کرد. هر چند مورد آخر چندان که باید برای تمامی واحدهای گزارشگر به‌خصوص در کشورهای در حال توسعه مصداق ندارد، ‌اما اشاره به آن خالی از فایده نیست. رهنمود حاضر با بیانیه وضعیت شماره 1-98 (SOP 98-1) انجمن حسابداران خبره امریکا¹⁰ با عنوان حسابداری برای بهای تمام‌شده ایجاد نرم‌افزار یا به‌دست آوردن نرم‌افزار رایانه‌ای برای استفاده داخلی و همچنین با بیانیه شماره 10 هیئت مشورتی تدوین استانداردهای حسابداری فدرال¹¹ تحت عنوان حسابداری برای استفاده داخلی از نرم‌افزارها تطابق دارد.

اجرای بیانیه 51 و الزامات افشا  

هر چند شناسایی داراییهای سرمایه‌‌ای اعم از مشهود یا نامشهود با انتشار بیانیه 34 مجاز شد، اما در عمل به‌کارگیری بیانیه 51 برای صورتهای مالی که از 15 ژوئن 2009 دوره گزارشگری آنها آغاز می‌‌شود، اجراشدنی است. اگرصورتهای مالی مقایسه‌‌ای ارائه شود، صورتهای تمام دوره‌‌های قبل باید دوباره ارائه شوند. اگر ارائه مجدد صورتهای مالی دوره‌‌های قبل کاربرد نداشته باشد، آن وقت اثرهای انباشته به‌کاربستن بیانیه شماره 51 باید در حقوق صاحبان سهام اول دوره گزارش شوند و دلیل دوباره ارائه نشدن صورتهای دوره‌‌های گذشته باید افشا شود. واحدهای گزارشگر دولتی عموماً ملزم‌‌اند داراییهای نامشهود خود را دوباره ارائه کنند؛ مگر اینکه این داراییها دارای عمر نامحدود باشند.

کلام پایانی

شهروندان حق پاسخ‌خواهی از دولت در قبال منابع در اختیار آن را دارند. دولت منابع عمده‌ای در اختیار دارد و باید در مورد نحوه استفاده از این منابع پاسخگوی شهروندان باشد. به‌همین علت، دولت باید گزارشهای مالی برای پاسخگویی به عموم تهیه کند. یکی از منابع در اختیار دولتها، داراییهای نامشهودی است که در طی فرایند عملیات واحد ایجاد می‌‌شود؛

فهرست مطالب

چکیده 1
مقدمه 2
زمان لازم برای حسابرسی وجوه نقد 3
کنتر لهای داخلی وجوه نقد 4
سیستم کنترل داخلی دریافتهای نقدی 5
ويژيگهاي كنترلي ماشينهاي صدور صورتحساب 6
سيستم كنترل داخلي پرداختهاي نقدي 7
كنترلهاي داخلي تنخواه گردان 8
سيستم كنترل داخلي و كامپيوتر 8

كاربرگهاي حسابرسي وجوه نقد 9
برنامه حسابرسی وجوه نقد 9
رسیدگی های ضمنی به وجوه نقد 10
عوامل موفقیت تجارب حاصله 17
شناسایی داراییهای نامشهود در بخش دولتی 18
شناخت در صورتهای مالی 21
تولیدات داخلی داراییهای نامشهود 24
کلام پایانی 30

مقاله فوق دارای صفحه مشخصات، فهرست مطالب و 30 صفحه متن (در قالب word ) با رعایت کامل صفحه بندی می باشد. همچنین فونت های کار شده برای متن مقاله  B Nazanin(12) و برای تیترهای داخل مقاله B Nazanin می باشند.

قیمت این مقاله 3100 تومان می باشد، جهت دریافت کامل متن مقاله (قابل ویرایش) بالای صفحه روی پرداخت و دریافت کلیک کنید

مشاهده فهرست مقالات کارآموزی، کارآفرینی و پژوهش

نوشته شده در 18 آبان ۱۴۰۰

لطفا پس از بهره مندی از مطالب فوق با نظر گرمت به من انرژی مثبت تزریق کن 🙂